葛長銀：個稅政策調整不能忽視年終獎速算扣除數

中新經緯 9 月 4 日電題：個稅政策調整不能忽視年終獎速算扣除數

作者葛長銀中國農業大學會計系副教授

近日，财政部、稅務總局發布《關于延續實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》 ( 2023 年第 30 号 ) ，再次延續惠民的年終獎計稅優惠政策到 2027 年底。此舉彰顯稅務部門爲工薪階層減負的力度。

值得注意的是，從專業角度看，年終獎稅收優惠政策還有一個曆史遺留問題沒有解決，那就是速算扣除數的設計問題。速算扣除數是納稅人按收入總額計稅時，由于涉及兩個以上的稅率，低稅率收入也按高稅率計算了，這就多算了納稅額，本着公平原則，多算的納稅額要減除，這個減除數就叫速算扣除數。舉例說明：一個人的月收入扣除免征額和其他減除項目後，應納稅額爲 5000 元，依據稅法規定，其中的 3000 元适應 3% 的稅率，應納稅 90 元 ( 3000 × 3% ) ；另外 2000 元适應 10% 的稅率，應納稅 200 元 ( 2000 × 10% ) ；當月合計納稅 290 元。但中國個稅稅率分了七級，分段計算相對麻煩，爲了計算方便，稅收部門就提前在各檔稅率之間算出一個速算扣除數——比如在 3% 至 10% 這兩個稅率之間，依據低檔的應納稅額和稅率之差，即 "3000 × ( 10%－3% ) " 算出 210 元的速算扣除數，按高檔稅率計稅時減除：5000 × 10%－210＝290 元。跟分段計稅的納稅額一緻。其他稅率區間的速算扣除數也是這樣計算的。

但年終獎的速算扣除數發生了變化。納稅人取得年終獎後，先根據獎金數額找稅率，比如年終獎 36000 元，除以 12 個月，就是 3000 元，适用 3% 的稅率，納稅 1080 元 ( 36000 × 3% ) ，不涉及速算扣除數，跟每月按 3000 元納稅 90 元 ( 全年 1080 元 ) 一緻；年終獎如是 60000 元，除以 12 個月就是 5000 元，适用 10% 的稅率，但依據稅法規定隻能減除一個速算扣除數即 210 元，納稅 60000 × 10%－210＝5790 元。這比每月按 5000 元納稅 290 元 ( 全年納稅 3480 元 ) 就多了 2310 元 ( 5790-3480 ) 。相差的原因是年終獎除以 12 個月找适應稅率，但政策規定隻能扣除一個速算扣除數 210 元，少扣了 11 個速算扣除數，正好是 2310 ( 210 × 11 ) 。

年終獎的速算扣除數是 2005 年設計的，12 年過去了，年終獎的計稅依然存在臨界點上下納稅額差别很大的問題，這雖是曆史遺留下來的，在大力度減輕人民負擔的當下，也覺得美中不足：因臨界點的一塊錢之差，最高能讓納稅人多交 8 萬多稅款。其實，對此的調整比較簡單，隻需把 " 應納稅額＝全年一次性獎金收入 × 适用稅率－速算扣除數 " 這個計稅公式，調整爲 " 應納稅額＝全年一次性獎金收入 × 适用稅率－速算扣除數 × 12"，甚至可以從 2023 年度的個稅彙算清繳開始。如此能惠及适應稅率在 10% 以上的工薪階層，不留死角地減輕這個消費主力群體的稅負。這就相當于國家發錢，消費主力群體增加了收入，如此也能拉動消費，盤活經濟。

自 2008 年個稅修法開始，個稅改革調查研究做得差不多了，各方面的問題也基本摸清，監管手段也越來越完備。筆者推斷，2028 年财稅部門或會在構建中國個人所得稅制度方面有大的調整。比如将薪酬所得和經營所得兩個稅率表合二爲一，45% 的稅率降到 35%；個人的所有收入都要納入彙算清繳，讓高收入人群承擔更多納稅責任；對走出國門經營的企業人員實行稅收優惠等等，應是改革的方向和重點内容。更加公平、完善的稅收制度也是國人期待的。 ( 中新經緯 APP )

責任編輯：張芷菡

作者：鄭铮