财聯社 12 月 12 日訊（記者 魏思奇）審計意見類型會觸發上市公司退市指标後，" 換所 " 公告也可以成爲一種預警，近期已有 3 家上市公司因換所受到監管關注。
據财聯社記者及星礦數據不完全統計，自今年 9 月截至目前，已有超 210 家上市公司宣布變更會計師事務所，裏面有 19 家上市公司 2022 年年報被出具 " 非标 " 意見，其中 8 家公司新聘請的注冊會計師或複核人仍存在 " 前科 " ——近三年曾收到過警示函或監管處理。
一般上市公司更換會計師事務所是出于保持審計獨立性和客觀性需求，不過對投資者而言，則更需要關注其上一年度被出具非标意見後在本年度換所背後的深層次原因，尤其是存在 " 保殼 " 需要或與會計師事務所曾存在重大分歧的，要重點留意。
超 210 家上市公司宣布變更會計師事務所 警惕異常換所
再過一兩個月，2023 年年報季就将拉開帷幕，當前則正處于換所公告期，自 9 月以來，已有超過 210 家上市公司宣布變更會計師事務所。最近上市公司 " 換所 " 公告愈發密集，近一個月拟換所的上市公司數量超百家。
具體來看，多數上市公司換所的理由主要包括：合作期滿自然更替、爲保持審計工作獨立性和客觀性、考慮公司經營發展及審計工作安排等。
據财政部、國務院國資委、證監會《國有企業、上市公司選聘會計師事務所管理辦法》第十二條規定，" 連續聘任同一會計師事務所原則上不超過 8 年……可适當延長聘用年限，但連續聘任期限不得超過 10 年 "。
對投資者而言，更需要關注上市公司 " 大所 " 變 " 小所 "、經常性更換會計師事務所，或是一些 " 披星戴帽 " 公司上一年度被出具 " 非标 " 意見的具體原因。
根據滬深交易所規定，若是最近一個會計年度财報被出具無法表示意見或否定意見的審計報告，則公司會被 *ST，而第二年審計如若是保留意見、否定意見和無法表示意見的一種，就會被退市。
12 月 7 日 *ST 新紡（002087.SZ）公告拟聘任河南守正創新會計師事務所 ( 普通合夥 ) （下稱守正創新會計師事務所）爲公司 2023 年度審計機構，該事務所 2020 年成立。根據河南注冊會計師協會公布《河南省 2022 年度會計師事務所綜合評價前 100 名信息》守正創新會計師事務所排名 68 名，而上市公司的前任會計師事務所亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合夥）（下稱 " 亞太會計師事務所 "）在河南的分所排名第 8。财聯社記者查閱相關上市公司年報發現，2023 年 *ST 新紡審計項目合夥人、簽字注冊會計師之一李強龍 2019 年曾在亞太會計師事務所就職，近三年未因執業行爲受到處罰。
回溯 *ST 新紡 2022 年審計情況，亞太會計師事務所此前已對公司連續審計 24 年，因存貨賬實不符，*ST 新紡 2022 年年報中對 2021、2020 年數據進行追溯調整，未分配利潤累計影響達到 18 億元。
對于大所換小所，*ST 新紡相關人士向财聯社記者表示：" 換所是因爲上家審計時間較長輪換，審計收費和換所結果以股東大會結果爲主，這次更換事務所是本地一家事務所。"
如若上年被出具 " 非标 " 意見，新承接事務所審計風險将會增加，事務所也會執行更多審計程序。一位八大會計師事務所合夥人向财聯社記者表示，對于上年度出具無法表示意見的情況，新承接會計師事務所需要和前任會計師進行溝通，今年審計重點之一将是評估導緻去年出具無法表示意見的具體事項進展和解決情況，如連續多年存貨賬實不符，影響金額占淨資産比例較高，此類事項影響消除并不容易。
非标換所約四成簽字師、複核人近三年有 " 前科 " 監管動作加快
某些上一年被出具 " 非标 " 意見的股票，尤其是因此成爲 *ST 股的公司，在更換會計師事務所時還會呈現出一些其他特點。
有審計行業人士向财聯社記者表示，非标意見包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。其中，帶強調事項段的無保留意見問題不大，但否定意見和無法表示意見屬于較爲嚴厲的審計意見，這意味着審計範圍受限或者會計報告錯報影響重大且廣泛。
上一年被出具非标意見的上市公司，部分存在本年度 " 四大所 " 換 " 八大所 "，" 大所 " 換 " 本地所 " 的情況。如去年被出具無法表示意見審計報告的 *ST 慧辰（688500.SH）由 " 四大所 " 普華永道中天會計師事務所（特殊普通合夥）更換爲 " 八大所 " 大華會計師事務所（特殊普通合夥）；*ST 太安（002433.SZ）由中興華會計師事務所（特殊普通合夥）變更爲四川華信（集團）會計師事務所（特殊普通合夥）；中超控股（002471.SZ）2023 年報審計師從天職國際會計師事務所（特殊普通合夥）變更爲蘇亞金誠會計師事務所（特殊普通合夥）。
據财聯社記者及星礦數據不完全統計，在前述超 210 家公司中，有 19 家上市公司 2022 年年報被出具 " 非标 " 意見。其中，8 家新選聘的會計師事務所簽字師或複核人近三年存在收到監管函或監管措施，所占比例達到 42%，這一比例在去年被出具了保留意見或無法表示意見的公司中顯得更高。
部分 ST 股更換會計師事務所不免存在 " 保殼 " 的嫌疑和動機。而事實上，監管也密切關注換所動态，尤其是此前存在分歧事項的公司，在上述 8 家存在改聘有 " 前科 " 簽字師或複核人的公司中，已有 3 家上市公司鵬都農牧、*ST 圍海（002586.SZ）、*ST 美尚（300495.SZ）因此收到交易所問詢函或關注函。
鵬都農牧和 *ST 圍海新聘會計師事務所以及簽字注冊會計師因收到監管部門監督管理措施而被交易所問詢是否存在承接能力以及變更審計機構以購買審計意見的情形。*ST 美尚則因爲承接公司項目合夥人、簽字注冊會計師、項目質量控制複核人近三年簽署或複核上市公司審計報告較少，被問詢是否具備承接并完成公司審計業務的能力。
如 *ST 圍海新聘請的中興财光華所近三年因執業行爲收到行政處罰 6 次、監督管理措施 25 次、紀律處分 3 次，涉及從業人員 66 名。本次拟聘任簽字項目合夥人趙海賓于 2021 年 11 月收到證監會行政處罰，2022 年 4 月收到廣東證監局警示函，拟聘任質量控制複核人劉永于 2021 年 11 月收到證監會行政處罰。
除此以外，還存在會計師事務所拒聘或上市公司在年報披露前無法找到審計機構等較爲罕見的情況，這對于投資者而言幾乎是 " 明牌 " 預警。
有業内人士曾向财聯社記者表示，會計師事務所在承攬業務上多處于被動地位，很少主動辭聘或者拒絕續聘，一般均由上市公司提出解聘。存在這種情況可能是因爲近兩年股市不斷出現股民索賠案以及過高的審計風險。
